收到政府工資補貼就安全？稅局6年追稅期與「保就業」隱藏稅務風險大拆解
不少香港中小企老闆仍然記得防疫抗疫基金底下的「保就業」計劃（Employment Support Scheme），當時合資格僱主可以獲得政府工資補貼，上限為每名僱員每月9,000元，為期六個月。很多企業以為收到補貼、按時提交報表就代表稅務責任完結，但其實香港稅務局（IRD）擁有長達 6年 的評稅追討期限，就算事隔數年，仍然可以就當時的補貼事宜發出追稅通知，不少企業就是在補貼完結數年後，才收到稅局的查詢信件，面臨補繳稅款甚至罰款的風險。本文會根據稅務局官方條例與指引，拆解「保就業」工資補貼的各項稅務規則，以及企業容易忽略的潛在風險。
📌 「保就業」工資補貼的核心利得稅安排
根據《稅務條例》（Cap.112）以及防疫抗疫基金紓困措施的稅務豁免安排，僱主收取的「保就業」工資補貼是獲豁免繳付利得稅（Profits Tax）。
✅ 補貼免稅： 這筆補貼毋須計入僱主的應評稅利潤，無需繳交利得稅。
✅ 工資開支可扣稅： 雖然補貼本身免利得稅，但企業仍然可以按照《稅務條例》第16條及第17條，申索扣除以該筆補貼所支付的員工工資（Deductible Expenses）。換言之，不論支付員工薪酬的資金來源是否來自政府工資補貼，有關工資開支都正常可以作為可扣稅開支扣減應評稅利潤。
💡 實務提醒： 這一點是很多企業容易混淆的地方：補貼收入免利得稅，不代表對應的工資開支就不可以扣稅，兩者是分開獨立處理的。
👥 僱員方面：補貼撥出的工資仍然要繳薪俸稅
有部份老闆誤以為，員工的工資是來自防疫抗疫基金補貼，員工就不用繳交薪俸稅（Salaries Tax），這個理解是錯誤的。
💼 薪俸稅責任： 工資補貼是發放給僱主，用作支付僱員工資。僱員取得的工資，屬於因受僱工作而獲得的入息，就算資金來源是政府補貼，仍然需要課繳薪俸稅。
📊 個人申報： 僱員需要將該筆工資，填報於個別人士報稅表（BIR60）的薪俸稅部分。
📋 僱主報稅表（Employer's Return，IR56表格）的申報規則
稅務局明確規定，僱主無需在僱主報稅表申報那些獲豁免徵收薪俸稅的資助、補助金或津貼。但要特別留意區分兩類款項：
1. 獲豁免薪俸稅的政府資助： 毋須填寫IR56表格申報。
2. 來自「保就業」補貼所發放給員工的工資： 屬僱員的受僱入息，僱主仍然要正常於IR56表格申報有關薪酬。
⚠ 已經提交報表後的修正處理
如果企業已經遞交2020/21課稅年度的僱主報稅表，錯誤地在IR56表格申報了屬於獲豁免薪俸稅的防疫抗疫基金補助款項，就必須提交修訂的IR56表格，將該項免稅項目剔除。
若沒有及時修正報表，稅務局於後續的審核過程中發現，有機會引發稅務查核，甚至產生相關罰則。這亦是很多企業數年後收到稅局查詢信的常見原因，當年提交的報表存在申報錯誤，在稅局的追溯期內會被翻查。
🏢 集團內部轉撥補貼的重大陷阱（集團企業特別要注意）
不少集團會採用集中聘請員工的架構：集團內多間營運公司的僱員，全部由另一間集團公司（僱主公司）統一聘用，再由僱主公司向各營運公司收回全數工資成本。在「保就業」計劃底下，只有登記成為僱主的公司才有資格申請工資補貼。
⚠ 只有申請補貼的僱主公司，才是計劃的受惠方，其收取的工資補貼享有利得稅豁免。
⚠ 集團內轉撥風險： 倘若僱主公司收到補貼之後，將同等金額的款項轉交給集團內的營運公司，營運公司收到的該筆款項，並不視作「保就業」計劃下的補貼，不享有利得稅豁免。營運公司收到這筆轉撥款項，需要計入應評稅利潤，繳交利得稅。
很多集團企業誤以為集團內轉撥的補貼同樣可以豁免利得稅，在帳務處理上將該項款項列為免稅補助，事後被稅局審核發現，便需要補繳利得稅，連同相關利息。這是集團架構企業在「保就業」補貼之中最常見的稅務風險。
🔍 為什麼會出現事隔多年才收到追稅信？
香港稅務局的評稅追溯期限為 6年（根據《稅務條例》第60條），由有關課稅年度的評稅通知書發出當日起計。
就算「保就業」計劃已經完結，企業當年亦已經收妥補貼、提交過報稅表，稅局仍然可以在6年追溯期內，對相關交易進行審核。常見觸發查核的情況包括：
當年IR56表格申報錯誤，沒有及時修正；
集團內部轉撥補貼，錯誤將轉撥款項作為免稅補貼處理；
帳務記錄混亂，無法證明補貼資金確實用於支付員工工資；
混淆補貼收入與員工薪酬的申報責任。
💡 中小企實務建議
1. 妥善保存記錄： 妥善保存所有與「保就業」計劃相關的文件，包括補貼申請記錄、銀行入帳記錄、員工工資單、工資付款憑證、集團內部轉帳單據，相關檔案需要按照《稅務條例》規定妥善保留（一般利得稅相關會計記錄須保留至少 7年），以應付稅局日後的查核。
2. 回顧歷史報表： 回顧2020/21課稅年度的僱主報稅表，檢查IR56表格是否錯誤申報了獲豁免薪俸稅的補助金，如有錯誤，盡快提交修訂IR56表格。
3. 厘清集團架構： 集團企業需要厘清：只有直接申請補貼的僱主公司才享有補貼的利得稅豁免，集團內其他公司收到的轉撥款項不屬於豁免範圍，必須正確入帳及申報。
4. 嚴格區分稅種： 切勿混淆補貼收入與員工薪酬：政府工資補貼免僱主利得稅，但員工從該筆資金取得的工資，仍然需要正常申報薪俸稅。
企業切勿以為政府補貼就等同完全沒有稅務風險，補貼的豁免條件有嚴格的定義，一旦帳務、報稅處理出現偏差，在稅局6年追溯期內，都有機會收到查詢或者追稅通知。
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